این بخشنامه در پاسخ به ابهامات و سؤالات مطرح شده درباره اعمال معافیت و مشوق مالیاتی تبصره تبصره (۱) ماده (۱۴۳) مکرر قانون مالیاتهای مستقیم، نحوه برخورد مالیاتی با اوراق بهادار کالایی سپرده شده موضوع بند (۲۴) ماده (۱) قانون بازار اوراق بهادار را مشخص میکند.
نکات کلیدی بخشنامه ۲۰۰/۱۴۰۴/۸۳ در یک نگاه :
وضعیت مالک اولیه: سپرده کردن کالا و دریافت گواهی سپرده، برای مالک اولیه به منزله فروش یا شمول نرخ صفر مالیاتی اوراق بهادار تلقی نمیشود، اما هرگونه واگذاری بعدی گواهی توسط وی، به منزله فروش (عرضه) کالا بوده و مشمول مالیات بر درآمد خواهد بود (با امکان بهرهمندی از نرخ صفر ماده (۱۳۳) در صورت رعایت مقررات).
وضعیت معاملات مابین: سایر معاملات گواهی سپرده در بورس (بین خریداران، به جز خریدار نهایی که کالا را تحویل میگیرد) به عنوان خرید و فروش اوراق بهادار محسوب شده و مشمول تبصره (۱) ماده (۱۴۳) مکرر (معافیت مالیاتی) خواهند بود.
در ادامه متن کامل بخش نامه شماره ۲۰۰/۱۴۰۴/۸۳ قرار داده شده است . جهت کسب اطلاعات بیشتر می توانید با مشاوران شرکت حسابداری سپهر محاسبان سپنتا تماس بگیرید.
متن کامل بخشنامه ۲۰۰/۱۴۰۴/۸۳ به نقل از سازمان امور مالیاتی کشور
موضوع: معافیت و مشوق مالیاتی تبصره (۱) ماده (۱۴۳) مکرر قانون مالیاتهای مستقیم در خصوص اوراق بهادار کالایی سپرده شده موضوع بند (۲۴) ماده (۱) قانون بازار اوراق بهادار
با توجه به سؤالات و ابهامات به وجود آمده در مورد اعمال معافیت مالیاتی موضوع تبصره (۱) ماده (۱۴۳) مکرر قانون مالیاتهای مستقیم نسبت به اوراق بهادار کالایی سپرده شده موضوع بند (۲۴) ماده (۱) قانون بازار اوراق بهادار، موارد زیر را مقرر میدارد:
۱- سپرده کردن کالا نزد انبارها، میتواند تأیید کننده و گواهیگذاری صادرشده در بورس کالا به منزله فروش کالای سپرده شده نزد انبار توسط مالک اولیه کالا میباشد و به عنوان سرمایهگذاری در اوراق بهادار و به تبع آن شمول نرخ صفر مالیاتی برای مالک اولیه کالا تلقی نمیشود. بدیهی است مابقی معاملات مابین خریداران گواهی سپرده کالایی در بورس (به استثنای خریدار نهایی اوراق که با ارائه گواهی، کالا را از انبار تحویل میگیرد/دریافت کالا) خرید و فروش اوراق بهادار محسوب شده و مشمول تبصره (۱) ماده (۱۴۳) مکرر قانون مالیاتهای مستقیم خواهند بود.
۲- با توجه به اینکه گواهی سپرده کالایی مؤید مالکیت دارنده آن بر مقدار معینی کالا است، مادامی که مالک اولیه کالا، مالکیت گواهی سپرده کالایی خود را به دیگری واگذار ننماید، به دلیل اینکه فروش و درآمدی محقق نشده است، عملاً مشمول مالیات نمیباشد، لکن هر زمان که مالک اولیه کالا، مالکیت گواهی سپرده کالایی خود را به دیگری واگذار کند، به منزله فروش (عرضه) کالا در نظر گرفته میشود و در صورت احراز کسب درآمد، به تبع آن مشمول مالیات بر درآمد خواهد بود. شایان ذکر است مقرر بهرهمندی از مفاد صدر ماده (۱۴۳) قانون یاد شده مبنی بر مکسوره تلقی (شمول نرخ صفر) مالیاتی نسبت به درآمد حاصل از فروش کالاهایی که در بورسهای کالایی پذیرفته شده و به فروش میرسد نیز با رعایت مقررات مربوطه، امکانپذیر میباشد.
