بخشنامه ۲۰۰/۱۴۰۴/۱۱۵،معافیت ارزش افزوده سود سرمایه‌گذاری ماده ۱۳۸ مکرر

یکی از ابهامات مهم فعالان اقتصادی و سرمایه‌گذاران در پروژه‌های تولیدی، وضعیت شمولیت مالیات بر ارزش افزوده بر سود حاصل از سرمایه‌گذاری‌های موضوع ماده ۱۳۸ مکرر قانون مالیات‌های مستقیم است. سازمان امور مالیاتی کشور در تازه‌ترین اقدام خود و طی بخشنامه شماره ۲۰۰/۱۴۰۴/۱۱۵، با استناد به رأی شورای عالی مالیاتی، تکلیف این موضوع را روشن کرده است. بر اساس این ابلاغیه، سود دریافتی اشخاص بابت آورده نقدی در قالب عقود مشارکتی برای تأمین مالی بنگاه‌های تولیدی، مصداق «ارائه خدمت» تلقی نشده و در نتیجه از پرداخت مالیات و عوارض ارزش افزوده معاف است. در این مطلب به بررسی جزئیات این بخشنامه و دلایل قانونی عدم شمولیت ارزش افزوده بر این نوع درآمدها می‌پردازیم.

جهت کسب اطلاعات بیشتر در مورد این بخشنامه با مشاور مالیاتی شرکت سپهر محاسبان سپنتا ارئه دهنده خدمات مالیاتی تماس بگیرید.

متن بخشنامه ۲۰۰/۱۴۰۴/۱۱۵ به نقل از سازمان امور مالیاتی کشور

به پیوست، نظر اکثریت هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی موضوع صورتجلسه شماره ۱۱-۲۰۱ مورخ ۱۴۰۴/۱۰/۱۶ در خصوص «شمول یا عدم شمول مالیات بر ارزش افزوده نسبت به درآمد موضوع ماده (۱۳۸) مکرر قانون مالیات‌های مستقیم» در اجرای مقررات بند (۳) ماده (۲۵۵) قانون مالیات‌های مستقیم، به شرح ذیل تنفیذ و جهت اجرا ارسال می‌گردد:

۱- مطابق ماده (۱۳۸) مکرر قانون مالیات‌های مستقیم، اشخاصی که آورده نقدی برای تأمین مالی پروژه – طرح و سرمایه در گردش بنگاه‌های تولیدی را در قالب عقود مشارکتی فراهم نمایند و همچنین شرکت‌هایی که به منظور اجرای طرح‌های تولیدی و زیربنایی در بخش‌های دولتی یا عمومی غیردولتی… تأسیس می‌شوند، معادل حداقل سود مورد انتظار عقود مشارکتی مصوب شورای پول و اعتبار از پرداخت مالیات بر درآمد معاف می‌شوند. ۲- مطابق ماده (۲) قانون مالیات بر ارزش افزوده عرضه کالاها و ارائه خدمات در ایران و واردات و صادرات آن‌ها، از لحاظ مالیات و عوارض مشمول مقررات این قانون است. ۳- وفق مقررات تبصره ذیل بند (ب) ماده (۹) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰، در مواردی که دریافت وجه توسط یک مؤدی مستند به فروش کالا یا ارائه خدمت نیست، مانند دریافت هرگونه خسارت، درآمدهای حاصل از تسعیر دارایی‌های ارزی، انواع سود، انواع جریمه (مادامی که بخشی از بهای کالا و خدمات تلقی نگردد)، آورده نقدی یا غیرنقدی به عنوان سرمایه و انواع کمک‌های دولتی، عرضه خدمت محسوب نمی‌شود و مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش افزوده نمی‌باشد.

با عنایت به مراتب فوق، همان‌طور که سود سپرده دریافتی اشخاص از بانک‌ها، هم در قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۳۸۷ و هم در قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰ از مصادیق ارائه خدمت محسوب نشده و مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده نمی‌باشد و از طرفی نیز با امعان‌نظر به قسمت اول نظر اکثریت هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی (موضوع صورتجلسه شماره ۶-۲۰۱ مورخ ۱۴۰۴/۰۶/۲۹ که طی بخشنامه شماره ۲۰۰/۱۴۰۴/۸۵ مورخ ۱۴۰۴/۰۸/۱۰ ابلاغ شده است)، سود دریافتی اشخاص بابت آورده نقدی در اجرای مقررات ماده (۱۳۸) مکرر قانون مالیات‌های مستقیم نیز به عنوان سود حاصل از سرمایه‌گذاری در قالب عقود مشارکتی از مصادیق ارائه خدمت نبوده و مطابق تبصره ذیل بند (ب) ماده (۹) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰، مشمول پرداخت مالیات و عوارض ارزش افزوده نخواهد بود.

عکس  بخشنامه ۲۰۰/۱۴۰۴/۱۱۵